Wirtschaftsstrafrecht

Steuerhinterziehung: Verteidigung in Marbella

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Spezialisten für Delikte der Steuerhinterziehung

Bei RAKH ABOGADOS bieten wir eine hochrangige fachtechnische Verteidigung gegenüber Verfahren wegen Straftaten gegen den Fiskus — jene Erscheinungsform der Wirtschaftskriminalität, in der die Grenze zwischen der bloßen steuerrechtlichen Auslegungsdifferenz und dem strafrechtlich relevanten Verhalten die sorgfältigste Analyse erfordert. Wir werden sowohl in der Phase der Steuerprüfung tätig — indem wir das strafrechtliche Risiko antizipieren, bevor die Anzeige der Steuerbehörde förmlich erfolgt — als auch in der Ermittlung und in der Hauptverhandlung.

Ausgestaltung des Steuerdelikts (Art. 305 StGB)

Art. 305 des Strafgesetzbuchs bestraft, wer durch Handeln oder Unterlassen den staatlichen, regionalen, foralen oder kommunalen Fiskus dadurch schädigt, dass er die Zahlung von Steuern, einbehaltenen Beträgen oder Vorauszahlungen umgeht oder unrechtmäßig Rückerstattungen oder Steuervergünstigungen erlangt, sofern der hinterzogene Betrag 120.000 Euro je Steuer und Veranlagungs- oder Erklärungszeitraum übersteigt. Drei Elemente kennzeichnen den Tatbestand:

Objektives Element: ein hinterzogener Steuerbetrag oberhalb der gesetzlichen Schwelle, unabhängig für jede Steuerart und jedes Veranlagungsjahr berechnet.
Element der Verschleierung oder Täuschung: Das Gesetz verlangt mehr als die bloße Nichtzahlung; es erfordert ein Vorgehen, das die Bemessungsgrundlage gegenüber der Verwaltung verschleiert oder verzerrt.
Subjektives Element: der Hinterziehungsvorsatz, das heißt die Kenntnis der Steuerschuld und der Wille, sie zu umgehen.

Das rechtsprechungsrechtliche Erfordernis der „Täuschung“: Die bloße Nichtzahlung ist keine Straftat

Unsere Verteidigung stützt sich beständig auf die gefestigte Rechtsprechung des Obersten Gerichtshofs, die klar zwischen der Verwaltungswidrigkeit und dem Straftatbestand unterscheidet:

„...die bloße Nichtzahlung der Beträge genügt nicht..., denn das Delikt der Steuerhinterziehung erfordert zusätzlich ein Element der Täuschung.“

Oberster Gerichtshof, Strafkammer, STS 801/2008 vom 26. November 2008

In derselben Linie erklärt das Höchstgericht wiederholt, dass die strafrechtliche Verantwortlichkeit nicht aus der bloßen Nichtzahlung folgt, sondern aus der Verschleierung der Bemessungsgrundlagen gegenüber der Verwaltung (STS 737/2006 vom 20. Juni). Auf dieser Rechtsprechung bauen wir eine unserer zentralen Verteidigungslinien auf: den Nachweis, dass die Meinungsverschiedenheit mit der Steuerbehörde auf einer vertretbaren Auslegung oder einem Buchführungsfehler beruht und nicht auf einer vorsätzlichen Verschleierungshandlung.

Der qualifizierte Tatbestand des Art. 305 bis StGB

Die geltende Reform erhöht die Strafe auf Freiheitsstrafe von 2 bis 6 Jahren und Geldstrafe vom Zwei- bis Sechsfachen des hinterzogenen Betrags, wenn eine der folgenden Umstände vorliegt: (i) ein hinterzogener Betrag von mehr als 600.000 Euro; (ii) Beteiligung einer kriminellen Organisation oder Gruppierung; oder (iii) Einsatz zwischengeschalteter natürlicher oder juristischer Personen, treuhänderischer Geschäfte oder Steueroasen, die die Feststellung der Identität des Verpflichteten, des hinterzogenen Betrags oder seines Vermögens erschweren. Die Rechtsprechung hat klargestellt, dass dieser Untertatbestand nicht gegen den Grundsatz non bis in idem hinsichtlich der Täuschung oder Verschleierung des Grundtatbestands nach Art. 305 StGB verstößt, da er einem größeren Unwertgehalt des Verhaltens Rechnung trägt, der mit der Undurchsichtigkeit der eingesetzten Struktur verbunden ist.

Die steuerliche Selbstanzeige: das wirksamste Verteidigungsinstrument (Art. 305 Abs. 4 StGB)

Absatz 4 des Art. 305 StGB begründet einen erstrangigen persönlichen Strafausschließungsgrund: Straffrei bleibt, wer seine Steuerlage durch vollständige Anerkennung und Zahlung der Schuld — einschließlich Zinsen — bereinigt, bevor ihm die Einleitung von Prüfungsmaßnahmen durch die Verwaltung mitgeteilt wird oder bevor die Staatsanwaltschaft, der Staatsanwalt der Finanzverwaltung oder der Ermittlungsrichter das Verfahren gegen ihn richten. Unser Eingreifen in dieser Phase ist entscheidend:

Analyse der zeitlichen Durchführbarkeit: Wir prüfen, ob sich der Mandant noch innerhalb des Zeitfensters befindet, das die Selbstanzeige vor jeder förmlichen Mitteilung ermöglicht.
Fachliche Berechnung der Schuld: Wir koordinieren mit Steuerberatung und buchhalterischer Begutachtung die genaue Berechnung des Betrags, um eine unvollständige Selbstanzeige zu vermeiden, die die strafbefreiende Wirkung nicht entfaltet.
Verspätete Selbstanzeige als Milderungsgrund: Ist die Straffreiheit nicht mehr möglich, machen wir die Schadenswiedergutmachung nach Art. 21.5 StGB als Milderungsgrund der strafrechtlichen Verantwortlichkeit geltend.

Zusammenhängende Delikte: Buchführungsdelikte und Geldwäsche des Steuerdelikts

Die Ermittlung wegen Steuerdelikts geht häufig mit der zusammenhängenden Anschuldigung eines Buchführungsdelikts (Art. 310 StGB) einher, wenn eine doppelte Buchführung oder fiktive Buchungen bestehen, sowie — in den komplexesten Fällen — mit Geldwäsche, wenn der hinterzogene Betrag wieder in den legalen Wirtschaftskreislauf eingeschleust wird. Die steuerliche Selbstanzeige nach Art. 305 Abs. 4 StGB entfaltet eine zusätzliche Schutzwirkung: Sie verhindert die Verfolgung von Buchführungsunregelmäßigkeiten oder instrumentellen Falschangaben, die ausschließlich im Zusammenhang mit der bereinigten Schuld begangen wurden.

Unsere Verteidigungsstrategie

Anfechtung des subjektiven Elements: Wir weisen nach, dass die Meinungsverschiedenheit auf einer vertretbaren Auslegung oder einem Gutachten des Steuerberaters oder Wirtschaftsprüfers beruht, die mit dem Hinterziehungsvorsatz unvereinbar ist.
Kontrolle des Beweisursprungs: Wir überprüfen die Ordnungsmäßigkeit des Steuerprüfungsverfahrens und der Weiterleitung der Akte an die Staatsanwaltschaft sowie die etwaige Verjährung der untersuchten Veranlagungsjahre (Art. 131 StGB).
Buchhalterische Entlastungsbegutachtung: Wir verfügen über auf Steuerrecht und forensische Buchführung spezialisierte Sachverständige, um die tatsächliche Bemessungsgrundlage zu rekonstruieren und die Vermutungen der Prüfungsbehörde zu entkräften.
Koordination mit dem Verwaltungsverfahren: Wir gestalten die Verteidigung gleichzeitig im Steuerprüfungsverfahren und im etwaigen gesonderten Strafverfahren, um zu verhindern, dass die Verwaltungsfestsetzung die strafrechtliche Ermittlung unangemessen beeinflusst.

Sind Sie Gegenstand einer Steuerprüfung mit strafrechtlichem Risiko oder wurden Sie bereits als Beschuldigter wegen eines Steuerdelikts vorgeladen? Die Zeit ist entscheidend: Die Selbstanzeige entfaltet ihre strafbefreiende Wirkung nur vor der förmlichen Mitteilung. Bei RAKH ABOGADOS verteidigen wir Ihr Vermögen und Ihre Freiheit mit fachlicher Sorgfalt und Spezialisierung im Wirtschaftsstrafrecht in ganz Spanien.

Häufig gestellte Fragen

Ab welchem Betrag gilt ein Steuerdelikt als solches?

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Kann ich von der strafrechtlichen Verantwortlichkeit befreit werden, wenn ich meine Situation gegenüber der Finanzverwaltung bereinige?

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Glossar

Element der Täuschung

Rechtsprechungsrechtliches Erfordernis beim Steuerdelikt, wonach die bloße Nichtzahlung eines Steuerbetrags nicht genügt, damit eine Straftat vorliegt: Es ist zusätzlich ein Vorgehen erforderlich, das die Bemessungsgrundlage verschleiert oder verzerrt.

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Steuerliche Selbstanzeige

Persönlicher Strafausschließungsgrund nach Art. 305 Abs. 4 StGB, der von der strafrechtlichen Verantwortlichkeit befreit, wer seine Situation gegenüber der Finanzverwaltung durch vollständige Anerkennung und Zahlung der Schuld, einschließlich Zinsen, bereinigt, bevor ihm die Einleitung einer Prüfung mitgeteilt wird oder bevor die Staatsanwaltschaft, die staatliche Rechtsvertretung oder der Richter das Verfahren gegen ihn richten.