Staatlich, regional, foral und kommunal

Steuerbetrug gegenüber vier Finanzbehörden in Marbella

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Delikt gegen die öffentliche Finanzverwaltung: staatlicher oder regionaler Steuerbetrug

Über den allgemeinen Rahmen des Steuerdelikts hinaus, den wir bereits in unserem eigenen Beitrag zu Art. 305 CP ausführlich behandelt haben, weist diese Tatbestandsform eine strukturelle Besonderheit auf, die eine gesonderte Betrachtung erfordert: Ein und derselbe Straftatbestand schützt bis zu vier unterschiedliche Rechtsträger — die staatliche, die regionale (autonome), die foral verfasste und die kommunale Finanzverwaltung —, von denen jeder über ein eigenes Prüfungsverfahren, einen eigenen Weg der Übermittlung des Vorgangs an die Strafjustiz und, im Falle der foralen Gebiete, über eine eigene ausschließliche Normsetzungskompetenz verfügt. Bei RAKH ABOGADOS koordinieren wir die Verteidigung in diesen Verfahren mit umfassender Kenntnis der Besonderheiten jeder betroffenen Steuerverwaltung.

Ein einziger Straftatbestand, vier Verwaltungen: die getrennte Berechnung des hinterzogenen Betrags

Art. 305.1 CP bestraft, wer die staatliche, regionale, forale oder kommunale Finanzverwaltung ("Hacienda") betrügt, indem er die Zahlung von Steuern, einbehaltenen Beträgen oder Vorauszahlungen umgeht oder unrechtmäßig Erstattungen oder Steuervergünstigungen erlangt, sofern der hinterzogene Betrag 120.000 Euro übersteigt. Dieser Schwellenwert wird strikt getrennt berechnet — für jede einzelne Steuerart, für jeden Veranlagungszeitraum und für jede betroffene Verwaltung: Es ist nicht zulässig, den in der staatlichen Einkommensteuer hinterzogenen Betrag mit dem einer der Region übertragenen Steuer zusammenzuzählen, ebenso wenig den eines Veranlagungszeitraums mit dem eines anderen. Diese Regel der getrennten Berechnung bildet häufig die erste technische Verteidigungslinie: Ordnet die Finanzverwaltung ein und demselben Steuerpflichtigen über verschiedene Steuerarten und verschiedene Verwaltungen verteilte Hinterziehungen zu, ist mit Sorgfalt zu prüfen, ob jede einzelne davon, für sich betrachtet, den Strafbarkeitsschwellenwert tatsächlich übersteigt — ohne dass eine Gesamtsumme zulässig wäre, die den strafbaren Betrag künstlich erreicht.

Die Besonderheit des foralen Steuerregimes: Baskenland und Navarra

Die historischen Gebiete des Baskenlands verfügen kraft des Concierto Económico (baskisches Wirtschaftsabkommen mit dem spanischen Staat) und die Autonome Gemeinschaft Navarra kraft des Convenio Económico (navarresisches Wirtschaftsabkommen mit dem spanischen Staat) über eine eigene, ausschließliche Normsetzungs- und Verwaltungskompetenz für einen Großteil der Steuern, die im übrigen Spanien dem Staat zustehen, einschließlich der Einkommensteuer und der Körperschaftsteuer. Dies hat zur Folge, dass es die jeweiligen Haciendas Forales (forale Finanzbehörden) — die "Diputaciones Forales" von Álava, Gipuzkoa und Bizkaia sowie die forale Finanzbehörde Navarras — sind, die das Verwaltungsverfahren führen, die Anhaltspunkte für eine Straftat feststellen und die Vorgänge an die Staatsanwaltschaft übermitteln oder die Strafverfolgung unmittelbar durch ihre eigene Prozessvertretung ausüben, mit internen Verfahren und Fristen, die von denen der staatlichen Steuerbehörde (Agencia Estatal de Administración Tributaria) spürbar abweichen können. Die Kenntnis dieser foralen Besonderheiten ist für die Verteidigung unerlässlich, wenn der Steuerpflichtige seine wirtschaftliche Tätigkeit in diesen Gebieten ausübt.

Die "mit der Straftat verknüpfte Steuerfestsetzung": Art. 305.5 CP und die Reform von 2015

Die durch das Organgesetz 7/2012 vorgenommene und durch das Gesetz 34/2015 zur Änderung der Allgemeinen Abgabenordnung weiterentwickelte Reform führte einen Mechanismus von unbestreitbarer praktischer Bedeutung ein: Stellt die Steuerverwaltung Anhaltspunkte für eine Straftat fest, kann sie einerseits die nicht mit der möglichen Straftat verbundenen Beträge und Sachverhalte gesondert festsetzen — die dem gewöhnlichen Verwaltungsverfahren mit eigenem Rechtsbehelfssystem folgen — und andererseits die damit verbundenen, deren Bearbeitung sich nach den spezifischen steuerrechtlichen Vorschriften richtet, unbeschadet der abschließenden Anpassung an die Entscheidung des Strafverfahrens. Diese "mit der Straftat verknüpfte Steuerfestsetzung" erlaubt der Verwaltung zudem, die Beitreibung der Steuerschuld trotz laufenden Strafverfahrens fortzusetzen, es sei denn, das Gericht ordnet von Amts wegen oder auf Antrag einer Partei begründet die Aussetzung der Vollstreckungsmaßnahmen an, nach vorheriger Stellung ausreichender Sicherheit. Die Koordinierung der strafrechtlichen Verteidigung mit der verwaltungsrechtlichen Anfechtung dieser parallelen Steuerfestsetzung erfordert eine einheitliche Verfahrensstrategie, die wir von Anfang an entwickeln.

Die zivilrechtliche Haftung und die Amtshilfe der Steuerverwaltung

Art. 305.7 CP sieht vor, dass die Gerichte für die Vollstreckung der Geldstrafe und der aus der Straftat resultierenden zivilrechtlichen Haftung — die den Betrag der wegen Verjährung oder aus anderem Grund nicht festgesetzten Steuerschuld einschließlich ihrer Verzugszinsen umfasst — die Amtshilfe der zuständigen Steuerverwaltung in Anspruch nehmen, die diese im Wege des verwaltungsrechtlichen Beitreibungsverfahrens gemäß der Allgemeinen Abgabenordnung einfordert. Diese Regelung eröffnet, zusammen mit der Möglichkeit, die Strafvollstreckung unter Berücksichtigung eines mit Beteiligung der Prozessvertretung der betroffenen Finanzbehörde erstellten Vermögensberichts auszusetzen — der einen Vorschlag zur Ratenzahlung enthalten kann —, einen Weg der vermögensrechtlichen Verhandlung, den wir in die Gesamtverteidigungsstrategie einbeziehen, wenn die wirtschaftliche Situation des Mandanten dies nahelegt.

Zusammentreffen mehrerer Verwaltungen und Verfahrenskoordination

Es ist nicht selten, dass ein und derselbe Sachverhalt — etwa das Verschweigen von Einkünften aus einer wirtschaftlichen Tätigkeit — gleichzeitig eine Verantwortlichkeit gegenüber der staatlichen Finanzverwaltung, wegen der Einkommen- oder Körperschaftsteuer, und gegenüber der regionalen oder kommunalen Finanzverwaltung, wegen übertragener oder eigener Steuern dieser letzteren, begründet. Treffen mehrere durch denselben Sachverhalt betroffene Verwaltungen zusammen, kann sich jede von ihnen unabhängig als Partei im Strafverfahren konstituieren, mit eigener Prozessvertretung und eigenem Anspruch auf zivilrechtliche Haftung, was von der Verteidigung eine Strategie erfordert, die auf allen offenen Fronten koordiniert reagieren kann und Widersprüche zwischen der gegenüber jeder Verwaltung vertretenen Position vermeidet.

Unsere Verteidigungsstrategie

Prüfung der getrennten Berechnung: Wir prüfen, Steuerart für Steuerart, Zeitraum für Zeitraum und Verwaltung für Verwaltung, ob der hinterzogene Betrag den vom Straftatbestand geforderten Schwellenwert von 120.000 Euro tatsächlich übersteigt.
Koordinierte Anfechtung der mit der Straftat verknüpften Steuerfestsetzung: Wir gestalten die strafrechtliche Verteidigung zusammen mit den verfügbaren Verwaltungsrechtsbehelfen gegen die von der Steuerverwaltung vorgenommene gesonderte Festsetzung.
Vermögensrechtliche Verhandlung: Wir prüfen, wenn dies für den Mandanten vorteilhaft ist, die Wege der Ratenzahlung und der Aussetzung der Strafvollstreckung im Zusammenhang mit der Anerkennung der Steuerschuld.
Kenntnis des foralen Steuerregimes: Wir setzen unsere spezifische Kenntnis des baskischen Concierto Económico und des navarresischen Convenio ein, wenn die wirtschaftliche Tätigkeit des Mandanten in diesen Gebieten ausgeübt wird.

Sehen Sie sich einem Verfahren wegen Steuerdelikts gegenüber, das die staatliche, regionale, forale oder kommunale Finanzverwaltung betrifft — oder mehrere davon gleichzeitig? Die richtige Koordinierung zwischen allen beteiligten Verwaltungen ist entscheidend. Bei RAKH ABOGADOS verbinden wir juristische Sorgfalt und spezifische Kenntnis jedes Steuerregimes, um Ihr Vermögen im gesamten spanischen Staatsgebiet zu verteidigen.