Налоговое мошенничество в отношении четырёх налоговых органов в Марбелье
Преступление против государственной казны: налоговое мошенничество на государственном или региональном уровне
Помимо общей структуры налогового преступления, которую мы уже раскрываем в нашем специальном материале о статье 305 УК, эта фигура обладает структурной особенностью, требующей отдельного рассмотрения: один и тот же состав преступления защищает до четырёх различных субъектов взыскания — государственную казну (Hacienda estatal), региональную (autonómica), форальную (foral — казну исторических территорий Страны Басков и Наварры с особым налоговым статусом) и местную (local), — каждый со своей собственной процедурой проверки, собственным порядком передачи дела в уголовное производство, а в случае форальных территорий — с собственной исключительной нормотворческой компетенцией. В RAKH ABOGADOS мы координируем защиту в подобных производствах, обладая полным знанием особенностей каждого затронутого налогового органа.
Единый состав преступления, четыре налоговых органа: независимое исчисление суммы
Статья 305.1 УК наказывает того, кто совершает мошенничество в отношении «государственной, региональной, форальной или местной» казны, уклоняясь от уплаты налогов, удержанных сумм или авансовых платежей, либо неправомерно пользуясь возвратами или налоговыми льготами, при условии что сумма мошенничества превышает 120 000 евро. Этот порог исчисляется строго независимо по каждому налогу, по каждому налоговому периоду и по каждому затронутому налоговому органу: недопустимо суммировать сумму, уклонённую по государственному НДФЛ, с суммой по налогу, переданному в ведение автономного сообщества, равно как и сумму за один налоговый период с суммой за другой. Это правило раздельного исчисления часто становится первой линией технической защиты: когда налоговая инспекция приписывает одному и тому же налогоплательщику суммы мошенничества, распределённые между разными налогами и разными органами, защита обязана строго проверить, действительно ли каждая из них в отдельности превышает уголовный порог, — недопустимо искусственное суммирование, достигающее преступного размера.
Особенность форального режима: Страна Басков и Наварра
Исторические территории Страны Басков в силу Экономического соглашения (Concierto Económico) и Форальное сообщество Наварра в силу Экономического договора (Convenio Económico) обладают исключительной нормотворческой и административной компетенцией в отношении значительной части налогов, которые на остальной территории Испании относятся к ведению государства, включая НДФЛ и налог на прибыль организаций. Это означает, что именно соответствующие форальные налоговые органы — провинциальные советы (Diputaciones Forales) Алавы, Гипускоа и Бискайи, а также форальная казна Наварры — ведут административное производство, устанавливают признаки преступления и передают материалы в прокуратуру либо самостоятельно осуществляют уголовное преследование через собственное процессуальное представительство, с внутренними процедурами и сроками, которые могут заметно отличаться от процедур Государственного налогового агентства (Agencia Estatal de Administración Tributaria). Знание этих форальных особенностей необходимо для защиты, когда налогоплательщик ведёт экономическую деятельность на указанных территориях.
«Начисление, связанное с преступлением»: ст. 305.5 УК и реформа 2015 года
Реформа, проведённая Органическим законом 7/2012 и развитая Законом 34/2015 о внесении изменений в Общий налоговый закон, ввела механизм несомненной практической значимости: когда налоговый орган устанавливает признаки преступления, он может произвести раздельное начисление — с одной стороны, сумм и статей, не связанных с возможным преступлением, которые проходят обычную административную процедуру со своим собственным порядком обжалования, а с другой стороны, статей, связанных с преступлением, оформление которых подчиняется специальному налоговому регулированию, без ущерба для их окончательного приведения в соответствие с решением уголовного процесса. Это «начисление, связанное с преступлением» позволяет, кроме того, налоговому органу продолжать действия по взысканию налоговой задолженности несмотря на незавершённость уголовного производства, если только судья по собственной инициативе или по ходатайству стороны мотивированно не примет решение о приостановлении исполнительных действий при условии предоставления достаточного обеспечения. Координация уголовной защиты с административным обжалованием этого параллельного начисления требует единой процессуальной стратегии, над которой мы работаем с первого момента.
Гражданско-правовая ответственность и содействие налогового органа
Статья 305.7 УК предусматривает, что для исполнения наказания в виде штрафа и гражданско-правовой ответственности, вытекающей из преступления, — включающей сумму налоговой задолженности, не начисленной по причине истечения срока давности или по иной причине, включая пени за просрочку, — судьи и суды прибегают к содействию служб соответствующего налогового органа, который взыскивает её в порядке административного принудительного исполнения согласно Общему налоговому закону. Это положение, наряду с возможностью приостановления исполнения наказания с учётом отчёта об имущественном положении, составленного при участии процессуального представительства затронутого налогового органа, — который может включать предложение о рассрочке платежа, — открывает путь для имущественных переговоров, который мы включаем в общую стратегию защиты, когда это оправдано экономическим положением клиента.
Совпадение нескольких налоговых органов и процессуальная координация
Нередко одни и те же обстоятельства — например, сокрытие доходов от экономической деятельности — порождают одновременно ответственность перед государственной казной, по НДФЛ или налогу на прибыль организаций, и перед региональной или местной казной, по переданным им либо собственным налогам последних. Когда несколько налоговых органов оказываются затронутыми одними и теми же обстоятельствами, каждый из них может самостоятельно вступить в уголовное производство со своим собственным процессуальным представительством и собственным требованием о гражданско-правовой ответственности, что требует от защиты стратегии, способной обеспечить скоординированный ответ на всех открытых направлениях, избегая противоречий между позицией, занимаемой перед каждым из органов.
Наша стратегия защиты
- Проверка независимого исчисления: мы проверяем, налог за налогом, период за периодом и орган за органом, что сумма действительно превышает порог в 120 000 евро, требуемый составом преступления.
- Скоординированное оспаривание начисления, связанного с преступлением: мы выстраиваем уголовную защиту совместно с доступными административными способами обжалования раздельного начисления, произведённого налоговым органом.
- Имущественные переговоры: когда это выгодно клиенту, мы оцениваем возможности рассрочки и приостановления исполнения наказания, связанные с признанием налоговой задолженности.
- Знание форального режима: мы применяем наше специализированное знание баскского Экономического соглашения и наваррского Экономического договора, когда экономическая деятельность клиента осуществляется на указанных территориях.
Столкнулись ли вы с производством по делу о налоговом преступлении, затрагивающем государственную, региональную, форальную или местную казну — либо несколько из них одновременно? Правильная координация действий между всеми затронутыми налоговыми органами имеет решающее значение. В RAKH ABOGADOS мы сочетаем техническую строгость и специализированное знание каждого налогового режима для защиты вашего имущества по всей Испании.