الاحتيال الضريبي أمام الإدارات الضريبية الأربع في ماربيا
الجريمة الماسة بالخزينة العامة (Hacienda Pública): الاحتيال الضريبي على مستوى الدولة أو الأقاليم المستقلة
فضلاً عن الإطار العام للجريمة الضريبية الذي نتناوله في المحتوى الخاص بالمادة 305 من قانون العقوبات الإسباني (Código Penal, CP)، تتسم هذه الصورة بخصوصية هيكلية تستلزم معالجة مستقلة: فنصّ تجريمي واحد يحمي ما يصل إلى أربعة مجني عليهم مختلفين (sujetos pasivos) —الخزينة العامة للدولة، وخزينة الإقليم المستقل (autonómica)، والخزينة ذات النظام الخاص (foral)، والخزينة المحلية—، ولكلٍّ منها إجراءاتها الخاصة في التفتيش، وقناتها الخاصة في إحالة الملف إلى القضاء الجنائي، بل ولها، في حالة الأقاليم ذات النظام الخاص (territorios forales)، اختصاصها التشريعي الحصري. وفي RAKH ABOGADOS ننسّق الدفاع في هذه الإجراءات بمعرفة تامة بخصوصيات كل إدارة ضريبية معنية.
نص تجريمي واحد وأربع إدارات: الاحتساب المستقل للمبلغ الضريبي
تعاقب المادة 305.1 من CP كل من يحتال على الخزينة العامة «للدولة أو للأقاليم المستقلة أو ذات النظام الخاص أو المحلية»، بالتهرب من دفع الضرائب أو المبالغ المقتطعة من المنبع أو الدفعات على الحساب، أو بالاستفادة دون وجه حق من مبالغ مستردة أو مزايا ضريبية، متى تجاوز المبلغ الضريبي المتهرَّب منه 120,000 يورو. ويُحتسب هذا الحد على نحو مستقل تماماً عن كل ضريبة، وعن كل فترة ضريبية، وعن كل إدارة متضررة: فلا يجوز جمع المبلغ المتهرَّب منه في ضريبة الدخل على الأشخاص الطبيعيين (IRPF) التابعة للدولة مع المبلغ المتعلق بضريبة متنازل عنها للإقليم المستقل (tributo cedido)، ولا جمع مبلغ سنة مالية مع مبلغ سنة أخرى. وكثيراً ما تشكّل قاعدة الاحتساب المنفصل هذه خطَّ الدفاع الفني الأول: فعندما ينسب جهاز التفتيش إلى المكلَّف بالضريبة نفسه عمليات تهرب متفرقة بين ضرائب مختلفة وإدارات مختلفة، يتعيّن التحقق بدقة من أن كلاً منها، منظوراً إليها بمفردها، تتجاوز فعلاً الحد الجنائي، دون أن يجوز جمعها جمعاً إجمالياً يبلغ الرقم الإجرامي على نحو مصطنع.
خصوصية النظام الخاص (foral): إقليم الباسك ونافارا
تتمتع الأقاليم التاريخية (Territorios Históricos) في إقليم الباسك، بموجب الاتفاق الاقتصادي (Concierto Económico)، وإقليم نافارا ذو النظام الخاص (Comunidad Foral de Navarra)، بموجب الاتفاقية الاقتصادية (Convenio Económico)، باختصاص تشريعي وإداري حصري على جزء كبير من الضرائب التي تعود في سائر إسبانيا إلى الدولة، بما في ذلك ضريبة الدخل على الأشخاص الطبيعيين (IRPF) وضريبة الشركات (Impuesto sobre Sociedades). ويترتب على ذلك أن الخزائن ذات النظام الخاص (Haciendas Forales) المعنية —المجالس الإقليمية (Diputaciones Forales) في ألافا وغيبوثكوا وبيثكايا، والخزينة الخاصة لنافارا (Hacienda Foral de Navarra)— هي التي تتولى إعداد الملف الإداري، وتقدير قرائن الجريمة، وإحالة الإجراءات إلى النيابة العامة أو مباشرة الدعوى الجنائية بنفسها من خلال تمثيلها الإجرائي الخاص، وفق إجراءات داخلية وآجال قد تختلف اختلافاً ملموساً عن إجراءات وآجال الوكالة الحكومية للإدارة الضريبية (Agencia Estatal de Administración Tributaria). ومعرفة هذه الخصوصيات أمر لا غنى عنه للدفاع عندما يمارس المكلَّف بالضريبة نشاطاً اقتصادياً في هذه الأقاليم.
«الربط الضريبي المرتبط بالجريمة»: المادة 305.5 من CP وتعديل عام 2015
أدخل التعديل الذي جاء به القانون الأساسي رقم 7/2012 (Ley Orgánica 7/2012)، والذي طوّره القانون رقم 34/2015 المعدِّل للقانون العام للضرائب (Ley General Tributaria)، آليةً ذات أهمية عملية لا شك فيها: فعندما تقدّر الإدارة الضريبية وجود قرائن على جريمة، يجوز لها أن تُجري ربطاً ضريبياً منفصلاً، من جهة، للبنود والمبالغ غير المرتبطة بالجريمة المحتملة —التي تتبع المسار الإداري العادي، بنظام الطعون الخاص بها—، ومن جهة أخرى، للبنود والمبالغ المرتبطة بها، التي يخضع إجراؤها للتنظيم الضريبي الخاص بها، مع مراعاة أن تتوافق في النهاية مع ما تقضي به الدعوى الجنائية. ويتيح هذا «الربط الضريبي المرتبط بالجريمة» (liquidación vinculada al delito) للإدارة، فضلاً عن ذلك، مواصلة إجراءات تحصيل الدين الضريبي رغم استمرار الإجراءات الجنائية، ما لم يقرر القاضي، من تلقاء نفسه أو بناءً على طلب أحد الأطراف، وبقرار مسبَّب، وقف إجراءات التنفيذ بعد تقديم ضمان كافٍ. ويستلزم تنسيق الدفاع الجنائي مع الطعن الإداري في هذا الربط الموازي استراتيجية إجرائية موحّدة نعمل عليها منذ اللحظة الأولى.
المسؤولية المدنية ومساعدة الإدارة الضريبية
تنص المادة 305.7 من CP على أنه، لتنفيذ عقوبة الغرامة والمسؤولية المدنية الناشئة عن الجريمة —التي تشمل مبلغ الدين الضريبي الذي لم يُربط بسبب التقادم أو لأي سبب آخر، بما في ذلك فوائد التأخير—، يطلب القضاة والمحاكم مساعدة أجهزة الإدارة الضريبية المختصة، التي تتولى تحصيلها بإجراءات التحصيل الإداري الجبري (procedimiento administrativo de apremio) وفقاً للقانون العام للضرائب. وهذا الحكم، مقترناً بإمكانية وقف تنفيذ العقوبة استناداً إلى تقرير عن الذمة المالية يُعَدّ بمشاركة الممثل الإجرائي للخزينة المتضررة —ويمكن أن يتضمن مقترحاً لتقسيط الدفع—، يفتح باباً للتفاوض المالي ندمجه في الاستراتيجية الشاملة للدفاع عندما يقتضي الوضع الاقتصادي للموكّل ذلك.
تعدد الإدارات المعنية والتنسيق الإجرائي
ليس من النادر أن تُنشئ الوقائع نفسها —إخفاء إيرادات نشاط اقتصادي، على سبيل المثال— مسؤوليةً في آن واحد أمام الخزينة العامة للدولة، بسبب ضريبة الدخل على الأشخاص الطبيعيين أو ضريبة الشركات، وأمام خزينة الإقليم المستقل أو الخزينة المحلية، بسبب ضرائب متنازل عنها لها أو ضرائب خاصة بها. وعندما تتعدد الإدارات المتضررة من الوقائع نفسها، يجوز لكلٍّ منها أن تتأسس طرفاً في الدعوى الجنائية (personación) على نحو مستقل، بتمثيلها الإجرائي الخاص ومطالبتها الخاصة بالمسؤولية المدنية، مما يقتضي من الدفاع استراتيجية قادرة على تقديم ردّ منسّق على جميع الجبهات المفتوحة، وتفادي التناقض بين المواقف المتخذة أمام كل إدارة.
استراتيجيتنا الدفاعية
- التحقق من الاحتساب المستقل: نتحقق، ضريبةً ضريبة، وفترةً فترة، وإدارةً إدارة، من أن المبلغ يتجاوز فعلاً حدّ 120,000 يورو الذي يشترطه النص الجنائي.
- الطعن المنسّق في الربط الضريبي المرتبط بالجريمة: نُعِدّ الدفاع الجنائي بالتوازي مع الطعون الإدارية المتاحة ضد الربط المنفصل الذي أجرته الإدارة الضريبية.
- التفاوض المالي: نقدّر، متى كان ذلك في مصلحة الموكّل، سُبل التقسيط ووقف تنفيذ العقوبة المرتبطة بالاعتراف بالدين الضريبي.
- معرفة النظام الخاص (foral): نطبّق معرفتنا المتخصصة بالاتفاق الاقتصادي الباسكي (Concierto Económico) والاتفاقية الاقتصادية لنافارا (Convenio) عندما يمارس الموكّل نشاطه الاقتصادي في هذه الأقاليم.
هل تواجهون إجراءات بتهمة جريمة ضريبية تمسّ الخزينة العامة للدولة أو خزينة الإقليم المستقل أو الخزينة ذات النظام الخاص أو الخزينة المحلية، أو عدة خزائن منها في آن واحد؟ إن التنسيق السليم بين جميع الإدارات المعنية أمر حاسم. وفي RAKH ABOGADOS نجمع بين الدقة الفنية والمعرفة المتخصصة بكل نظام ضريبي للدفاع عن أموالكم في جميع أنحاء إسبانيا.