Gazdasági büntetőjog

Védelem adócsalási ügyekben Marbellában és a Costa del Solon

Szöveg

Adócsalási bűncselekmények szakértői

A RAKH ABOGADOS magas színvonalú szakmai védelmet nyújt a költségvetés (Hacienda Pública) sérelmére elkövetett bűncselekmények miatt indult eljárásokban – a gazdasági bűnözésnek abban a formájában, ahol az adójogi értelmezési eltérés és a büntetőjogilag releváns magatartás közötti határ megvonása a legalaposabb elemzést igényli. Fellépünk már az adóellenőrzés szakaszában is – a büntetőjogi kockázatot még azelőtt kezelve, hogy az adóhatóság (Agencia Tributaria) hivatalosan feljelentést tenne –, valamint a nyomozási szakban és a tárgyaláson (juicio oral) egyaránt.

Az adócsalás tényállása (CP 305. cikk)

A spanyol Büntető Törvénykönyv (Código Penal, CP) 305. cikke azt bünteti, aki tevéssel vagy mulasztással megkárosítja az állami, autonóm közösségi, külön adójogállású (foral) vagy helyi költségvetést azáltal, hogy kibújik az adók, a visszatartott összegek vagy az adóelőlegek megfizetése alól, illetve jogtalanul adó-visszatérítést vagy adókedvezményt vesz igénybe, feltéve, hogy az elcsalt adó összege adónemenként és adózási vagy bevallási időszakonként meghaladja a 120 000 eurót. A tényállásnak három fő eleme van:

Objektív elem: a törvényi küszöböt meghaladó elcsalt adóösszeg, adónemenként és adóévenként külön számítva.
Az eltitkolás vagy megtévesztés eleme: a törvény a nem fizetésnél többet követel meg: olyan manővert, amely az adóalapot a hatóság elől eltitkolja vagy torzítja.
Szubjektív elem: a csalási szándék, vagyis az adótartozás ismerete és az az akarat, hogy az elkövető kibújjon a megfizetése alól.

A „megtévesztés” ítélkezési követelménye: a puszta nem fizetés nem bűncselekmény

Védekezésünk következetesen a Tribunal Supremo (a spanyol Legfelsőbb Bíróság) megszilárdult gyakorlatára épül, amely élesen elhatárolja egymástól a közigazgatási szabálysértést és a bűncselekményt:

„…nem elegendő az adó puszta meg nem fizetése…, mert az adócsalás bűncselekményéhez ezen felül a megtévesztés eleme is szükséges.”

Tribunal Supremo, büntető tanács, STS 801/2008, 2008. november 26.

Ugyanebben a szellemben a Legfelsőbb Bíróság következetesen kimondja, hogy a büntetőjogi felelősség nem a puszta nem fizetésből, hanem az adóalapnak a hatóság előtti eltitkolásából fakad (STS 737/2006, június 20.). Erre a gyakorlatra építjük egyik központi védekezési irányunkat: annak bizonyítását, hogy az adóhatósággal fennálló vita észszerű értelmezési álláspontból vagy könyvelési hibából ered, nem pedig szándékos eltitkolási manőverből.

A CP 305 bis cikke szerinti minősített eset

A hatályos szabályozás két évtől hat évig terjedő szabadságvesztésre, valamint az elcsalt adó kétszeresétől hatszorosáig terjedő pénzbüntetésre emeli a büntetést, ha az alábbi körülmények valamelyike fennáll: (i) az elcsalt adó összege meghaladja a 600 000 eurót; (ii) bűnszervezet vagy bűnözői csoport közreműködése; vagy (iii) olyan közbeiktatott természetes vagy jogi személyek, bizalmi (fiduciárius) ügyletek vagy adóparadicsomok igénybevétele, amelyek megnehezítik az adóalany kilétének, az elcsalt összegnek vagy a vagyonának a megállapítását. Az ítélkezési gyakorlat szerint ez a minősített eset nem sérti a non bis in idem elvét a CP 305. cikke szerinti alapeset részét képező megtévesztéshez vagy eltitkoláshoz képest, mivel az alkalmazott struktúra átláthatatlanságából fakadó fokozottabb társadalomra veszélyességet tükrözi.

Az adóhelyzet rendezése: a leghatékonyabb védekezési eszköz (CP 305.4. cikk)

A CP 305. cikkének (4) bekezdése kiemelkedő jelentőségű büntethetőséget megszüntető okot (excusa absolutoria) szabályoz: mentesül a büntetőjogi felelősség alól, aki adóhelyzetét az adótartozás – kamatokkal együtt – teljes elismerésével és megfizetésével rendezi, mielőtt közölnék vele a hatósági ellenőrzés megindítását, vagy mielőtt az ügyészség, az állami jogi képviselő (Abogado del Estado) vagy a vizsgálóbíró (juez de instrucción) ellene irányítaná az eljárást. Ebben a szakaszban beavatkozásunk döntő jelentőségű:

Az időbeli lehetőségek elemzése: megvizsgáljuk, hogy az ügyfél még a rendezést lehetővé tevő időszakon belül van-e, bármilyen hivatalos értesítés előtt.
A tartozás szakszerű kiszámítása: adótanácsadókkal és könyvszakértőkkel együttműködve kiszámítjuk az adó pontos összegét, elkerülve a hiányos rendezést, amely nem váltaná ki a mentesítő hatást.
Késedelmes rendezés mint enyhítő körülmény: ha a mentesülés már nem lehetséges, a CP 21.5. cikke szerinti kárhelyreállítást a büntetőjogi felelősséget enyhítő körülményként érvényesítjük.

Kapcsolódó bűncselekmények: számviteli csalás és az adócsalásból származó pénz tisztára mosása

Az adócsalás miatti nyomozással gyakran együtt jár a kapcsolódó számviteli bűncselekmény (CP 310. cikk) gyanúja, ha kettős könyvvitel vagy fiktív könyvelési tételek léteznek, a legösszetettebb esetekben pedig a pénzmosás gyanúja is, ha az elcsalt összeget visszavezetik a legális gazdasági körforgásba. A CP 305.4. cikke szerinti adórendezés további védőpajzsként is működik: kizárja a felelősségre vonást azokért a számviteli szabálytalanságokért vagy eszközjellegű hamisításokért, amelyeket kizárólag a rendezett tartozással összefüggésben követtek el.

Védekezési stratégiánk

A szubjektív elem vitatása: bizonyítjuk, hogy az eltérés észszerű értelmezési álláspontból, adótanácsadói vagy könyvvizsgálói véleményből ered, ami összeegyeztethetetlen a csalási szándékkal.
A bizonyítékok eredetének vizsgálata: ellenőrizzük az adóellenőrzési és -vizsgálati eljárás, valamint az iratok ügyészséghez való továbbításának szabályszerűségét, továbbá a vizsgált adóévek esetleges elévülését (CP 131. cikk).
Mentő könyvszakértői vélemény: adózásra és igazságügyi könyvszakértésre szakosodott szakértőkkel dolgozunk, hogy rekonstruáljuk a valós adóalapot, és lebontsuk az adóellenőrzés vélelmeit.
Összehangolás a közigazgatási eljárással: a védelmet párhuzamosan építjük fel az adóellenőrzési eljárásban és az esetleges elkülönített büntetőeljárásban, megakadályozva, hogy az adóhatósági megállapítás indokolatlanul befolyásolja a büntetőügyi nyomozást.

Önnél büntetőjogi következményekkel fenyegető adóellenőrzés folyik, vagy már gyanúsítottként idézték adócsalás miatt? Az idő döntő tényező: a rendezés csak a hivatalos értesítés előtt fejti ki mentesítő hatását. A RAKH ABOGADOS szakmai alapossággal és a gazdasági büntetőjogban szerzett szaktudással védi vagyonát és szabadságát Spanyolország egész területén.

Gyakori kérdések

Mekkora összegtől minősül bűncselekménynek az adócsalás?

Válasz a Gyakori kérdések között →

Mentesülhetek-e a büntetőjogi felelősség alól, ha rendezem a helyzetemet az adóhatóságnál?

Válasz a Gyakori kérdések között →

Szószedet

A megtévesztés eleme (mendacidad)

Az adócsalással kapcsolatos ítélkezési követelmény, amely szerint a bűncselekmény megvalósulásához nem elegendő az adó puszta meg nem fizetése: emellett az adóalap eltitkolására vagy torzítására irányuló manőver is szükséges.

Megnézem a szószedetben →

Az adóhelyzet rendezése (regularización tributaria)

A CP 305.4. cikke szerinti büntethetőséget megszüntető ok, amely mentesíti a büntetőjogi felelősség alól azt, aki adóhelyzetét a tartozás – kamatokkal együtt – teljes elismerésével és megfizetésével rendezi az adóhatóságnál, mielőtt közölnék vele az ellenőrzés megindítását, vagy mielőtt az ügyészség, az állami jogi képviselet (Abogacía del Estado) vagy a bíró ellene irányítaná az eljárást.