Állami, autonóm közösségi, foral és helyi szinten

Adócsalás a négy spanyol adóhatóság előtt Marbellában

Szöveg

Költségvetés elleni bűncselekmény: állami vagy autonóm közösségi adócsalás

Az adócsalás általános keretein túl – amelyeket a CP 305. cikkéről szóló külön oldalunkon részletesen bemutatunk – ez a tényállás olyan szerkezeti sajátosságot mutat, amely önálló tárgyalást igényel: ugyanaz a bűncselekmény négy különböző sértettet véd – az állami, az autonóm közösségi, a foral (különjogállású területi) és a helyi adóhatóságot (Hacienda) –, amelyek mindegyike saját ellenőrzési eljárással és az ügy büntetőútra terelésének saját rendjével rendelkezik, a foral területek esetében pedig kizárólagos jogalkotási hatáskörrel is. A RAKH ABOGADOS az érintett adóhatóságok sajátosságainak alapos ismeretében hangolja össze a védelmet ezekben az eljárásokban.

Egy tényállás, négy adóhatóság: az adóösszeg külön-külön történő számítása

A spanyol Büntető Törvénykönyv (Código Penal, CP) 305. cikkének (1) bekezdése azt bünteti, aki az „állami, autonóm közösségi, foral vagy helyi” költségvetést (Hacienda Pública) megkárosítja azáltal, hogy kijátssza az adók, a visszatartott összegek vagy az adóelőlegek megfizetését, illetve jogosulatlanul vesz igénybe visszatérítéseket vagy adókedvezményeket – feltéve, hogy az elvont adó összege meghaladja a 120 000 eurót. Ezt az értékhatárt szigorúan külön-külön kell számítani adónemenként, adóévenként és érintett adóhatóságonként: nem adható össze az állami személyi jövedelemadóban (IRPF) eltitkolt adó az autonóm közösségnek átengedett adónemben eltitkolt összeggel, és az egyik adóév összege sem a másikéval. Ez az elkülönített számítási szabály gyakran a szakmai védekezés első vonala: ha az adóellenőrzés ugyanannak az adózónak több adónemre és több adóhatóságra szétszóródó adócsalást tulajdonít, gondosan ellenőrizni kell, hogy ezek mindegyike önmagában is ténylegesen meghaladja-e a büntetőjogi értékhatárt, mert nem megengedett egy olyan összesítés, amely mesterségesen éri el a bűncselekményi összeghatárt.

A foral rendszer sajátossága: Baszkföld és Navarra

Baszkföld történeti területei (Territorios Históricos) a baszk gazdasági megállapodás (Concierto Económico), a Navarrai Foral Közösség pedig a navarrai gazdasági megállapodás (Convenio Económico) alapján kizárólagos jogalkotási és adóigazgatási hatáskörrel rendelkeznek azon adók jelentős része felett, amelyek Spanyolország többi részén az államot illetik, ideértve a személyi jövedelemadót (IRPF) és a társasági adót is. Ebből következően a megfelelő foral adóhatóságok – Álava, Gipuzkoa és Bizkaia tartományi önkormányzatai (Diputaciones Forales), valamint Navarra foral adóhatósága (Hacienda Foral de Navarra) – folytatják le a közigazgatási eljárást, értékelik a bűncselekmény gyanúját, és küldik meg az iratokat az ügyészségnek, vagy saját jogi képviseletük útján közvetlenül lépnek fel vádlóként; belső eljárásaik és határidőik jelentősen eltérhetnek a spanyol állami adóhatóságéitól (Agencia Estatal de Administración Tributaria). E foral sajátosságok ismerete elengedhetetlen a védelemhez, ha az adózó ezeken a területeken folytat gazdasági tevékenységet.

A „bűncselekményhez kapcsolódó adómegállapítás”: a CP 305. cikkének (5) bekezdése és a 2015-ös reform

A 7/2012. sz. sarkalatos törvénnyel (Ley Orgánica 7/2012) végrehajtott, majd az általános adótörvényt (Ley General Tributaria) módosító 34/2015. sz. törvénnyel továbbfejlesztett reform nagy gyakorlati jelentőségű mechanizmust vezetett be: ha az adóhatóság bűncselekmény gyanúját észleli, külön állapíthatja meg egyrészt az esetleges bűncselekménnyel össze nem függő tételeket és összegeket – ezek a szokásos közigazgatási eljárásban, saját jogorvoslati rendszerükkel haladnak tovább –, másrészt a bűncselekménnyel összefüggő tételeket, amelyek eljárására a különös adójogi szabályok irányadók, azzal, hogy ezeket végül a büntetőeljárás eredményéhez kell igazítani. Ez a „bűncselekményhez kapcsolódó adómegállapítás” (liquidación vinculada al delito) azt is lehetővé teszi az adóhatóság számára, hogy a büntetőeljárás folyamatban léte ellenére folytassa az adótartozás behajtását, kivéve, ha a bíró hivatalból vagy indítványra, indokolt határozattal, megfelelő biztosíték nyújtása mellett elrendeli a végrehajtási cselekmények felfüggesztését. A büntetővédelem és e párhuzamos adómegállapítás közigazgatási megtámadásának összehangolása egységes eljárási stratégiát kíván, amelyen az első pillanattól kezdve dolgozunk.

A polgári jogi felelősség és az adóhatóság közreműködése

A CP 305. cikkének (7) bekezdése előírja, hogy a pénzbüntetés és a bűncselekményből eredő polgári jogi felelősség végrehajtásához – amely magában foglalja az elévülés vagy más ok miatt meg nem állapított adótartozás összegét a késedelmi kamatokkal együtt – a bíróságok az illetékes adóhatóság közreműködését veszik igénybe, amely azt az általános adótörvény szerinti közigazgatási végrehajtási eljárásban (procedimiento de apremio) hajtja be. Ez a rendelkezés – azzal a lehetőséggel együtt, hogy a büntetés végrehajtása felfüggeszthető az érintett adóhatóság jogi képviseletének közreműködésével készült vagyoni jelentés alapján, amely részletfizetési javaslatot is tartalmazhat – vagyoni tárgyalási lehetőséget nyit, amelyet beépítünk az átfogó védekezési stratégiába, ha ügyfelünk gazdasági helyzete ezt indokolja.

Több adóhatóság érintettsége és az eljárás összehangolása

Nem ritka, hogy ugyanazok a tények – például egy gazdasági tevékenységből származó bevételek eltitkolása – egyszerre keletkeztetnek felelősséget az állami adóhatósággal szemben a személyi jövedelemadó vagy a társasági adó tekintetében, valamint az autonóm közösségi vagy a helyi adóhatósággal szemben az átengedett vagy saját adóik tekintetében. Ha ugyanazok a tények több adóhatóságot is érintenek, mindegyikük önállóan csatlakozhat a büntetőeljáráshoz (personación), saját jogi képviselettel és saját polgári jogi igénnyel. Ez olyan védekezési stratégiát kíván, amely valamennyi megnyílt frontra összehangoltan reagál, és elkerüli az egyes adóhatóságokkal szemben képviselt álláspontok közötti ellentmondásokat.

Védekezési stratégiánk

Az elkülönített számítás ellenőrzése: adónemenként, adóévenként és adóhatóságonként megvizsgáljuk, hogy az adóösszeg valóban meghaladja-e a tényállás által megkövetelt 120 000 eurós értékhatárt.
A bűncselekményhez kapcsolódó adómegállapítás összehangolt megtámadása: a büntetővédelmet az adóhatóság által külön elvégzett adómegállapítással szemben rendelkezésre álló közigazgatási jogorvoslatokkal együtt építjük fel.
Vagyoni tárgyalás: ha ez ügyfelünk javát szolgálja, mérlegeljük az adótartozás elismeréséhez kapcsolódó részletfizetési lehetőségeket és a büntetés végrehajtásának felfüggesztését.
A foral rendszer ismerete: alkalmazzuk a baszk gazdasági megállapodásra (Concierto Económico) és a navarrai megállapodásra (Convenio) vonatkozó speciális ismereteinket, ha ügyfelünk ezeken a területeken folytat gazdasági tevékenységet.

Adócsalás miatt indult eljárással néz szembe, amely az állami, autonóm közösségi, foral vagy helyi adóhatóságot – vagy egyszerre többet is – érint? Az összes érintett adóhatósággal kapcsolatos teendők helyes összehangolása döntő jelentőségű. A RAKH ABOGADOS szakmai alaposságot és az egyes adórendszerek speciális ismeretét ötvözi, hogy egész Spanyolországban megvédje az Ön vagyonát.